Poľovnícke združenia, ako subjekty, ktoré nie sú založené za účelom podnikania, majú špecifické postavenie v oblasti zdaňovania príjmov. Tento článok sa venuje daňovým aspektom činnosti poľovníckeho združenia, najmä s dôrazom na zdaňovanie členských príspevkov a príjmov z predaja zveriny. Analyzujeme, či sú tieto príjmy oslobodené od dane a aké výdavky si môže poľovnícke združenie uplatniť.
Právny rámec
Poľovnícke organizácie sú založené podľa zákona č. 274/2009 Z. z. o poľovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Z pohľadu zákona o dani z príjmov (ZDP) sú tieto organizácie považované za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie v zmysle § 12 ods. 3 ZDP.
Podľa § 12 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. medzi daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie patria okrem obcí, VÚC, príspevkových a rozpočtových organizácií aj:
- Záujmové združenia právnických osôb
- Profesijné komory
- Občianske združenia vrátane odborových organizácií
- Politické strany a politické hnutia
- Štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti
- Spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov
- Štátne fondy
- Vysoké školy
- Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou
- Sociálna poisťovňa
- Kancelária rady pre rozpočtovú zodpovednosť
- Fond ochrany vkladov
- Slovenská kancelária poisťovateľov
- Slovenský pozemkový fond
- Rozhlas a televízia Slovenska
- Garančný fond investícií
- Neinvestičné fondy
- Nadácie
- Neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby
- Organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli
Oslobodenie príjmov od dane
Podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP sú od dane oslobodené príjmy daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 ZDP, ktoré plynú z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom. Toto oslobodenie sa nevzťahuje na príjmy z predaja majetku, príjmy z nájomného, príjmy z reklám a príjmy z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP.
Zdaňovanie príjmov z predaja zveriny
Otázkou je, či sa príjem z predaja ulovenej zveriny považuje za príjem z predaja majetku, ktorý je zdaňovaný, alebo za príjem z činnosti, ktorá je základnou činnosťou poľovníckeho združenia a je oslobodená od dane.
Prečítajte si tiež: Všetko o poľovníckych zbraniach
Vzhľadom na to, že podľa § 2 písm. i) zákona o poľovníctve je právom a výkonom poľovníctva aj predaj ulovenej zveri, možno túto činnosť považovať za základnú činnosť poľovníckeho združenia vymedzenú osobitným predpisom. To znamená, že na príjem z predaja zveriny je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP.
Zdaňovanie ostatných príjmov
Na druhej strane, príjmy z predaja pripomienkových predmetov, pohľadníc, pamätných mincí, CD, koláčov a podobne, nie sú súčasťou základnej činnosti poľovníckeho združenia. Preto tieto príjmy budú zdaniteľnými príjmami, ktoré nespĺňajú podmienky oslobodenia podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP.
Členské príspevky a ich zdaňovanie
Podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP sú od dane oslobodené aj členské príspevky podľa stanov, štatútu, zriaďovacích listín prijaté záujmovými združeniami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami.
Vzhľadom na to, že poľovnícka organizácia vzniká ako občianske združenie, aj keď na základe osobitného predpisu (zákona o poľovníctve), členské príspevky, ktoré prijíma, je možné považovať za oslobodené od dane.
Daňové výdavky
Podľa § 2 písm. i) ZDP je daňovým výdavkom výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Prečítajte si tiež: Služby pre držiteľov zbraní
K zdaniteľným príjmom si môže občianske združenie v súlade s § 2 písm. i) ZDP uplatniť daňové výdavky, ktoré preukázateľne vynaložilo na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov.
Obmedzenia daňových výdavkov
Podľa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP nie sú daňovými výdavkami výdavky na reprezentáciu okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 Eur.
Registrácia a oznamovacia povinnosť
Od 1. januára 2023 právnická osoba pri plnení registračnej povinnosti a oznamovacej povinnosti postupuje podľa § 49a zákona o dani z príjmov a podľa § 67 zákona č. 563/2009 Z. z.
S účinnosťou od 15. apríla 2024 spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov a s účinnosťou od 6. októbra 2025 poľovnícku organizáciu, ktoré sú zapísané do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci na základe údajov z registra spoločenstiev vlastníkov bytov a nebytových priestorov a z registra poľovníckych organizácií zaregistruje správca dane z úradnej moci podľa § 67 daňového poriadku.
Správca dane zaregistruje právnickú osobu v lehote 30 dní odo dňa prevzatia údajov z registra. Pridelí právnickej osobe daňové identifikačné číslo, ktoré je povinná uvádzať pri styku so správcom dane.
Prečítajte si tiež: Kaliber SP: Poľovnícke potreby
Daňové subjekty nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, ktoré získajú povolenie alebo oprávnenie na podnikanie a nie sú registrované podľa predchádzajúceho odseku, správca dane zaregistruje v lehote do 30 dní od podania žiadosti o registráciu v zmysle § 67 ods. 1.
Príklady z praxe
Otázka: Novozaložené občianske združenie Alfa, o.z. vzniklo dňa 1.5.2022 zápisom do registra mimovládnych neziskových organizácií. Musíme združenie hneď zaregistrovať na daňovom úrade k DIČ?
Odpoveď: Nie, nemusí hneď po vzniku požiadať daňový úrad o pridelenie DIČ. Združenie je povinné oň požiadať iba ak má zamestnancov a vypláca mzdu alebo ak požiadali okresný úrad o vydanie povolenia na podnikanie a teda majú vydané osvedčenie o živnostenskom oprávnení. V ostatných prípadoch je to len dobrovoľné.
Otázka: Občianske združenie Beta, o.z., so sídlom v Trenčíne, uzatvorilo pracovnú zmluvu so štatutárom - predsedom združenia dňa 15.5.2022. Musíme združenie zaregistrovať na daňovom úrade k DIČ a dokedy?
Odpoveď: Áno, združenie Beta, o.z. musí požiadať o pridelenie DIČ príslušný daňový úrad podľa miesta sídla, tzn. daňový úrad Trenčín, a to najneskôr do 30.6.2022.
Otázka: Občianske združenie Gama, o.z., so sídlom v Trnave, chce podnikať a preto požiadalo Okresný úrad Trnava o vydanie osvedčenia o živnostenskom oprávnení. Osvedčenie o živnostenskom oprávnení bolo vydané dňa 20.5.2022. Musíme združenie zaregistrovať na daňovom úrade k DIČ a dokedy?
Odpoveď: Áno, združenie Gama, o.z. musí požiadať o pridelenie DIČ príslušný daňový úrad podľa miesta sídla, tzn. daňový úrad Trnava, a to najneskôr do 30.6.2022.
Otázka: Občianske združenie Delta, o.z., so sídlom v Trnave, chce podávať daňové priznanie, ale nemá doposiaľ pridelené DIČ. Musí sa združenie zaregistrovať na daňovom úrade k DIČ aby mohlo podať daňové priznanie?
Odpoveď: Nie, nemusí. Združenie Delta, o.z. môže podať daňové priznanie aj bez prideleného DIČ.
tags: #polovnicke #zdruzenie #danove #priznanie